אלי דורון,עו"ד- ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) eli-doron@taxlawyers.co.il
כפי שציינו בהחרבה במאמרים קודמים מטעם משרדנו, ישנם מבחנים שונים אשר הותוו על ידי בתי המשפט בישראל במהלך השנים, אשר בעזרתם ניתן להבחין בין הכנסה שהיא הכנסה הונית לבין הכנסה שהיא הכנסה פירותית (טיב הנכס, משך ההחזקה בו, ההיקף הכספי של העסקה, תדירות עסקאות דומות, השימוש בתמורה, אופן מימון העסקה, מבחן הארגון והניהול, ידע ובקיאות, אופן רישום העסקה בספרים ומבחן הגג – נסיבות הרכישה והמכירה). נניח שצלחתם את מבחני העזר ולפניכם רווח הון, מכאן עולה השאלה מהו שיעור המס על הכנסתו של יחיד מרווח הון? מה זה רווח הון? ככלל, מיסוי רווח הון מוסדר בחלק ה' לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"). ריווח הון מוגדר בסעיף 88 לפקודה, בהאי לישנא: "הסכום שבו עולה התמורה על יתרת המחיר המקורי". כלומר, ההפרש בין המחיר שבו נמכר הנכס לבין המחיר שבו הוא נרכש. כך לדוגמא, אדם שרכש נכס הוני ב- 100 ₪ ומכר את הנכס ההוני ב- 120 ₪, רווח ההון הוא 20 ₪ מהם שיעורי המס על רווח הון? ברווח הון לצורכי מס מבחינים בין שני רכיבים: הרכיב האינפלציוני, המבטא את השינוי בערך הנכס, לפי שיעור עליית המדד, מתאריך קנייתו או קבלתו ועד לתאריך מכירתו. והרכיב הריאלי, המבטא רווח מעל לשיעור עליית המדד. שיעור המס על ריווח הון ריאלי של יחיד מנכס שיום רכישתו חל לפני 1.1.03 מתחלק כך שלעניין ריווח ההון שנצבר בנכס עד ליום 1.1.03 ישלם היחיד את שיעור המס שהיה משלם לו הייתה מתקבלת בידיו הכנסה ממקור פירותי, ואילו על יתרת רווח ההון הראלי יהא היחיד חייב במס בשיעור של 20% (ריווח הון ריאלי של יחיד מנכס שיום רכישתו חל אחרי 1.1.03 ימוסה בשיעור של 20%). לגבי ניירות ערך נציין, כי על אף האמור לעיל, רווח הון ריאלי שנוצר ממכירת נייר ערך בחבר בני אדם שבו המוכר הוא יחיד בעל מניות מהותי במועד מכירתו של נייר הערך או ב- 12 החודשים שקדמו למכירה, יחויב במס שלא יעלה על 25%. עוד נציין, כי שיעור המס על ריווח הון אינפלציוני שנצבר בנכס עד 31/12/93 הנו 10%. האם ניתן לקזז הפסדי הון? בהתאם להוראותיו של סעיף 92 לפקודה, הפסד הון שנצבר לכם ניתן לקיזוז רק נגד רווח הון באופן שבו סכום הספד ההון שהיה לכם בשנת מס מסוימת (אילו הפסד זה היה ריווח הון הייתם חייבים עליו במס), יקוזז תחילה כנגד ריווח ההון הריאלי וכל שקל חדש של היתרה יקוזז כנגד שלושה וחצי שקלים חדשים של סכום האינפלציוני החייב. רמת גן: רח´ החילזון 12, (בית הקריסטל) טל´: 03-6127446, פקס: 03-6127449 חיפה: שדרות המגינים 58 טל´: 04-8526693 פקס: 04-8555976 שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל: eli-doron@taxlawyers.co.il