אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) eli-doron@taxlawyers.co.il 

המעבר לשיטת מיסוי על בסיס פרסונאלי בישראל, קרי מיסוי כל הכנסותיו של תושב ישראל ללא קשר למקום צמיחתן, טמנה בחובה שאלה מטרידה בדבר המועד בו חדל הנישום מלהיות תושב ישראל והופך הוא לתושב מדינתו החדשה לעניין האמור. 
נהיר כי שינוי הגדרת תושבותו של אדם אינו יכול להיעשות באופן מיידי, בו הנישום לוקח מיטלטליו ועובר למדינתו החדשה, אלא מדובר בתהליך מורכב ומתמשך.

פקודת מס הכנסה מגדירה "תושב ישראל" כמי שמרכז חייו, היינו זיקותיו הכלכליות, המשפחתיות והחברתיות,  נמצא בישראל . הגדרה זו מערימה קושי נוסף בקביעת מועד סיומה של תושבות זו ותחילתה של תושבות אחרת, הרי אין אדם משליך את זיקותיו האמורות ביום אחד מסויים, אלא מדובר בתהליך הדרגתי אשר יש לבחון למקרה של גופו.

עמימות ההליך לקביעת מועד שינו תושבותו של אדם מקשה על נישומים אשר עזבו את מדינת ישראל לכלכל צעדיהם בנושא מיסוי הכנסותיהם.
בהחלטת מיסוי 108/06 (פרה רולינג)  ביקשו בני זוג אשר עזבו את מדינת ישראל ביום 15 לינואר 2004 ועברו להתגורר במדינה זרה, לקבוע את המועד בו חדלו להיות תושבי ישראל. במקרה הנידון עזבו בני הזוג את הארץ לתקופה לא קצובה ועבדו במקום מגוריהם החדש בחו"ל, האישה כשכירה והבעל כעצמאי.

לבני הזוג דירת מגורים בישראל, אותה השכירו במהלך שהותם בחו"ל, אולם כל שהייתם בישראל הסתכמה בכ- 55 ימים בשנה קלאנדארית (פחות מ- 183 ימים, אשר מעליהם נוצרת חזקה כי מרכז חייו של הנישום הוא ישראל) וכן הפסיקו לשלם תשלומי ביטוח לאומי.
לאור אמנת מס בין ישראל למדינתם החדשה של הזוג, נחשבו הם, מבחינת מדינת היעד, כתושביה של מדינה זו והיה עליהם להגיש בה דוחות מס.

בהחלטה נקבע כי בני הזוג יחשבו כתושבי מדינתם החדשה, לעניין האמנה למניעת כפל מס בין המדינות, החל מיום 1.7.04, כחצי שנה לאחר עזיבתם את ישראל וזאת למרות הצהרתם כי בכוונתם לשוב ולהתגורר בישראל ביום מן הימים. יחד עם זאת נקבע כי, הזוג יחדל להיות תושב המדינה החדשה כאשר ישוב לישראל.

עולה כי, קביעת מועד סיום התושבות של נישום כישראל ותחילתה של תושבות במדינת היעד, מורכב הוא וניזון מגורמים רבים ומגוונים. על הנישום לכלכל צעדיו עוד בטרם עוזב הוא את ישראל, לבל יווצר מצב בו יחוב לחינם במס גבוה.

לסיום נציין, כי מאמר זה אינו ממצה את הסוגיה שבנדון עד תום ומאמר זה אינו נועד לשמש תחליף לייעוץ משפטי ו/או חוות דעת משפטית. אנו ממליצים לכם להיוועץ בעו"ד הבקיא בתחום המיסים, בכדי שיפרוש בפניכם את הסוגייה העולה על כל היבטיה.

רמת גן: רח´ החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל´:        03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל´:        04-8526693 פקס: 04-8555976
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il